Hoe kan een afwijkende renteafspraak worden bewezen?
23-08-2010Vraag: Erflater is in 1992 overleden met een testament met een ouderlijke boedelverdeling. In het testament is bepaald dat de overblijvende ouder over de onderbedelingsvorderingen van de kinderen een enkelvoudige rente van 6% is verschuldigd. Er is aan de erfgenamen niet de bevoegdheid toegekend een andere rente af te spreken. Bij het overlijden van de langstlevende ouder in 2009 wordt niettemin over de onderbedelingsvorderingen een enkelvoudige rente van 9,6% berekend. De inspecteur volgt deze berekening niet en stelt dat sprake is van een belastbare schenking. Is dit terecht?
Antwoord: De Hoge Raad heeft recentelijk (zie Notafax 2010, nr. 144) uitgemaakt dat de erfgenamen binnen de aangiftetermijn een andere rentevergoeding overeen kunnen komen zonder dat dit leidt tot een belastbare schenking. Dit geldt als in het testament geen bevoegdheid is opgenomen een andere rente af te spreken (renteclausule). Volgens de Hoge Raad moet de renteafspraak worden aangemerkt als een erfrechtelijke verkrijging (vgl. art. 1 lid 2 SW). Echter, vereist is wel dat de afwijkende renteafspraak binnen de aangiftetermijn (in beginsel 8 maanden) is gemaakt. De bewijslast hiervan rust op de erfgenamen. Wanneer de renteafspraak in 1992 niet schriftelijk is vastgelegd, zal op andere wijze aannemelijk moeten worden gemaakt dat de erfgenamen binnen de aangiftetermijn een hogere enkelvoudige rente hebben afgesproken. Hierbij kan mede van belang zijn hoe de vorderingen van de kinderen wegens onderbedeling destijds in 1992 in de successieaangifte van de eerder overleden ouder zijn gewaardeerd.
[redactie ND: Per 1 januari 2010 eist de wet expliciet in art. 1 lid 3 SW dat de mogelijkheid om de rente aan te passen voortvloeit uit de wettelijke verdeling (art. 4:13 lid 4 BW) of uit een testament. De vraag is of het arrest van de Hoge Raad ook geldt onder het ‘nieuwe regime’. Zie hierover verder F.A.M. Schoenmaker in ND 2010.31.3002].
Vragenrubriek, V-N 2010/35.26 (JB)
« Terug naar overzicht nieuws
