Wanneer vangt de tbs-regeling aan?
10-05-2010De redactie van V-N bespreekt het arrest van de Hoge Raad betreffende het aanvangstijdtip van de tbs-regeling (Notafax 2010, nr. 20).
In het berechte geval had een echtpaar in 2001 gezamenlijk een pand gekocht voor hun in BV-vorm uitgeoefende tandartsenpraktijk. De bedoeling was dit pand na een verbouwing te gaan te verhuren aan de BV. In 2002 kwam de verbouwing stil te liggen vanwege problemen met de bouwvergunning. In geschil was of in dat jaar wel de kosten in aftrek konden worden gebracht als negatieve opbrengst uit ROW.
De Hoge Raad oordeelt dat jurisprudentie inzake de eerste ondernemingshandeling van IB-ondernemers in beginsel moet worden doorgetrokken naar ‘resultaatgenieters’. Dit betekent dat als het pand is aangeschaft met de bedoeling om deze in gebruik te geven aan de BV van de aandeelhouder, de tbs-regeling in beginsel al vanaf dat moment van toepassing is. Dit betekent dat de kosten van het pand in beginsel al in het jaar van aanschaf aftrekbaar zijn.
De redactie van V-N wijst erop dat de Hoge Raad met dit arrest de visie van de staatssecretaris van Financiën heeft verworpen. Immers, de staatssecretaris heeft altijd het standpunt ingenomen dat de tbs-regeling pas geldt vanaf het moment dat het pand feitelijk ter beschikking is gesteld (besluit van 1 december 2008, nr. CPP2008/520M). De Hoge Raad verwerpt terecht deze visie. Immers, het gevolg zou anders zijn dat ‘resultaatgenieters’ en IB-ondernemers ongelijk zouden worden behandeld.
Bij IB-ondernemers mag een pand al tot het ondernemingsvermogen worden gerekend indien de ondernemer een zaak ‘bestemt’ tot zijn ondernemingsvermogen. Het ligt voor hand om bij resultaatgenieters in beginsel dezelfde lijn te volgen. Echter, de redactie wijst er op dat er wel verschillen zijn. Het begrip ’bestemmen tot’ geeft de intentie van één persoon aan, terwijl het begrip ’ter beschikking stellen’ wederkerigheid in zich heeft. Bij de tbs-regeling zal de intentie/wil van de BV én zijn aandeelhouder immers getoetst moeten worden. Volgens de Hoge Raad kan de bedoeling van partijen blijken uit een tussen de BV en de aandeelhouder opgestelde overeenkomst. Echter, de intentie van partijen kan soms ook uit de feitelijke situatie worden afgeleid. De tbs-regeling kan bijvoorbeeld toch al direct van toepassing zijn indien tussen de BV en de aandeelhouder bij aanschaf van het pand afstemming heeft plaatsgevonden omtrent het gebruik hiervan. Om bewijsproblemen te voorkomen, adviseert de redactie om zekerheidshalve bij aanschaf van een pand zoveel mogelijk schriftelijk vast te leggen. Dit kan bijvoorbeeld door een overeenkomst te sluiten tussen de BV en de aandeelhouder waarin afspraken worden gemaakt omtrent het (toekomstig) gebruik.
« Terug naar overzicht nieuws
