Is het einde van een stamrecht-BV in zicht?
08-03-2010Per 1 januari 2010 is de regeling voor ‘banksparen’ uitgebreid met twee nieuwe varianten, te weten: ‘stamrechtbanksparen’ voor ontslagvergoedingen en ‘uitvaartbanksparen’. Uitgangspunt bij deze regelingen is dat gespaard wordt via een geblokkeerde spaarrekening bij een bank of via een beleggingsrecht bij een beheerder van een beleggingsinstelling. De wetgever beoogt met deze uitbreiding een einde te maken aan de verplichte winkelnering bij verzekeraars. Immers, voordien kon men in bovenvermelde gevallen slechts een kapitaal- en/of levensverzekeringen afsluiten bij een verzekeraar.
Bij ‘stamrechtbanksparen’ kan een (ex-)werknemer de bedragen die ter vervanging van gederfd of te derven loon zijn ontvangen, vrijgesteld van loonbelasting, overmaken naar een geblokkeerde spaarrekening (stamrechtspaarrekening) bij een kredietinstelling of een beleggingsrekening (stamrechtbeleggingsrekening) bij een beleggingsinstelling. Deze tegoeden kunnen uitsluitend worden aangewend ter verkrijging van een periodieke uitkering bij een toegelaten verzekeraar, dan wel in termijnen worden uitgekeerd (art. 11a lid 3 en 4 Wet LB). De minimale periode waarbinnen de termijnen moeten worden uitgekeerd is afhankelijk van de leeftijd van de gerechtigde tot de uitkeringen en is afhankelijk van de geldende actuariële normen (art. 11a lid 3 Wet LB). De termijnen mogen niet later ingaan dan het jaar waarin de werknemer 65 jaar wordt. Indien de werknemer eerder is komen te overlijden terwijl nog geen uitkeringen hebben plaatsgevonden, geldt dat de uitkeringen direct in zullen gaan en toekomen aan de nabestaanden die in de overeenkomst bij een begunstigingsclausule zijn aangewezen. De termijnen en/of periodieke uitkeringen worden aangemerkt als loon uit vroegere dienstbetrekking. Dit heeft tot gevolg dat over de uitkeringen wel loonbelasting is verschuldigd, maar geen premies werknemersverzekeringen. De bankspaarvariant bij ontslaguitkeringen zal volgens de wetgever met name interessant kunnen zijn bij relatief lage ontslagvergoedingen. De verwachting is namelijk dat de bankspaarvariant tot minder kosten zal leiden in vergelijking met de situatie dat het stamrecht bij een verzekeraar of een eigen BV is ondergebracht. De auteur vraagt zich af of dit in de praktijk echt het geval zal zijn. Immers, aan beleggen kunnen ook de nodige transactiekosten verbonden zijn.
De voorwaarden voor het ‘uitvaartbanksparen’ zijn nagenoeg gelijk aan die gelden voor de reeds bestaande verzekeringsproducten. Voor verzekeringsproducten die recht geven op een kapitaalsuitkering dan wel een prestatie in natura bij overlijden, bestond reeds een vrijstelling in box 3 van € 6.703 (art. 5.10 Wet IB 2001). Met de uitbreiding van het banksparen is een faciliteit gecreëerd om een bedrag voor de uitvaart in eigen beheer op te bouwen of te reserveren op een geblokkeerde spaarrekening (c.q. beleggingsrecht). De rekening mag uitsluitend worden gedeblokkeerd bij het overlijden van de rekeninghouder, diens partner of een bloed- of aanverwant. Om te voorkomen dat met zowel een verzekeringsproduct als een spaartegoed dubbel gebruik gemaakt kan worden van de vrijstelling is een anticumulatieregeling opgenomen. Wanneer van beide regelingen gebruik wordt gemaakt, bedraagt de totale vrijstelling in box 3 maximaal € 6.703.
F.J.M. Kuilboer, FTV 2010/9 (JB)
« Terug naar overzicht nieuws
